OPINIÓN DEL AUDITOR
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME
DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Alcance
de esta NIA 1.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre
los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del
informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros.
La presente NIA protege la
congruencia del informe de auditoría. Cuando la auditoría se realiza de
conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve la
credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables
aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas normas
reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión por parte
del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales.
Objetivos
Los objetivos del auditor
son:
(a) la formación de una opinión sobre los
estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de
la evidencia de auditoría obtenida; y
(b) la expresión de dicha
opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa
la base en la que se sustenta la opinión.
Definiciones
A efectos de las NIA, los
siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Estados financieros con fines generales:
los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información
con fines generales.
(b) Marco de información con fines generales:
un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios.
El marco
de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de
cumplimiento.
El término “marco de imagen
fiel” se utiliza para referirse a un marco de información financiera que
requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además:
(I)
Reconoce de forma explícita o implícita que,
para lograr la presentación fiel de los estados financieros, puede ser
necesario que la dirección revele información adicional a la específicamente
requerida por el marco; o
(II) reconoce explícitamente que puede ser
necesario que la dirección no cumpla alguno de los requerimientos del marco
para lograr la presentación fiel de los estados financieros. Se espera que esto
sea necesario sólo en circunstancias extremadamente poco frecuente.
El término "marco de cumplimiento"
se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el
cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas
en los apartados (i) o (ii) anteriores.
(c)
Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el auditor cuando
concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
En relación con la
definición de “estados financieros” a los efectos de esta NIA, la referencia a
“un conjunto completo de estados financieros con fines generales con notas
explicativas”, se entenderá realizada, con carácter general, a “las cuentas
anuales”, “cuentas anuales consolidadas” o “estados financieros intermedios”.
Asimismo, la referencia a las notas explicativas, que normalmente incluyen un
resumen de las políticas contables y otra información explicativa, se entenderá
realizada a la información contenida en la memoria de las cuentas anuales.
Requerimientos
Formación
de la opinión sobre los estados financieros
El auditor se formará una
opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable
Con el fin de formarse dicha
opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si
los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material,
debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
(a) la
conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada
(b) la conclusión del auditor, de conformidad con
la NIA 450, sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales,
individualmente o de forma agregada.
(c) )
las evaluaciones requeridas:
El
auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable. Dicha evaluación tendrá también en
consideración los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la
entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la
dirección.
En
especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información
financiera aplicable, el auditor evaluará si:
ü los
estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas;
ü las políticas contables seleccionadas y
aplicadas son congruentes con el marco de información financiera aplicable, así
como adecuadas;
ü las estimaciones contables realizadas por la
dirección son razonables;
ü la información presentada en los estados
financieros es relevante, fiable, comparable y comprensible;
ü los estados financieros revelan información
adecuada que permita a los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de
las transacciones y los hechos que resultan materiales sobre la información
contenida en los estados financieros
ü la terminología empleada en los estados
financieros, incluido el título de cada estado financiero, es adecuada.
Cuando los estados
financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la
evaluación requerida por los apartados incluirá también la evaluación de si los
estados financieros logran la presentación fiel. Al evaluar si los estados
financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerará:
ü la
presentación, estructura y contenido globales de los estados financieros
ü si
los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las
transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la presentación fiel.
Tipo
de opinión
Ø El auditor expresará una opinión no modificada
(o favorable) cuando concluya que los estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
Ø El auditor expresará una opinión modificada en
el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando:
(a) concluya que, sobre la
base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material
(b) no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Si los estados financieros
preparados de conformidad con los requerimientos de un marco de imagen fiel no
logran la presentación fiel, el auditor lo discutirá con la dirección y,
dependiendo de los requerimientos del marco de información financiera aplicable
y del modo en que se resuelva la cuestión, determinará si es necesario expresar
una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA
705.
Cuando los estados financieros se preparen de
conformidad con un marco de cumplimiento, no se requiere que el auditor evalúe
si los estados financieros logran la presentación fiel. Sin embargo, si en
circunstancias extremadamente poco frecuentes, el auditor concluye que dichos
estados financieros inducen a error, lo discutirá con la dirección y, dependiendo
del modo en que se resuelva dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo de
manifiesto en el informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer.
Elementos
básicos del dictamen del auditor El dictamen del auditor incluye los siguientes
elementos básicos, ordinariamente como sigue:
Título
Destinatario
entrada o párrafo introductorio
identificación de los estados financieros
auditados una
declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor
párrafo de alcance (describiendo la naturaleza
de la auditoría)
una
referencia a las NIAs o normas o
prácticas nacionales relevantes
una
descripción del trabajo que el auditor desempeñó párrafo de opinión que contiene una expresión
de opinión sobre los estados financieros
fecha
del dictamen
dirección del auditor
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